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Hacia un nuevo orden tributario
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Copyright 2024 - elDial.com - editorial albrematica - Tucumán 1440 (1050) - Ciudad Autónoma de Buenos Aires - Argentina
Texto Completo
Hacia un nuevo
orden tributario
Por Pablo Adrián Garbarino
“Lo intentaste y fracasaste.
No importa. Inténtalo otra
vez. Fracasa de nuevo.
Fracasa mejor”
(SAMUEL BECKETT)
Allá por abril de 2020, a momento de editar el
primer número con el que inauguráramos el presente año del Suplemento
de
Derecho Tributario, nos permitimos imaginar la tributación en los
tiempos del
Coronavirus afirmando estar transitando una época que indudablemente
resultaba
especial, en tanto la inimaginable pandemia que seguimos padeciendo no
deja de
reproducirse y pareciera no tener fin.
Este segundo número cuenta con jurisprudencia
actualizada y sumamente relevante de la Corte Suprema de Justicia de la
Nación,
de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal,
de las Cámaras Federales de Rosario, Mar del Plata y Córdoba, del
Juzgado
Federal de Quilmes, de los Juzgados Contencioso Administrativo de
Pergamino y
San Isidro, como así también del único Tribunal del país con
competencia
exclusiva en la materia impositiva y aduanera, como lo es el Tribunal
Fiscal de
la Nación; en ellos se analizan aspectos nacionales y locales del
sistema
impositivo, tanto sustanciales -ya sea determinativos, intimatorios o
sancionatorios- como procedimentales, con especial énfasis en la
cuestión
suscitada a raíz del Aislamiento Preventivo Obligatorio y el acceso a
la
jurisdicción en la disciplina tributaria como medio efectivo para hacer
valer
los derechos de los contribuyentes frente a las autoridades de
aplicación y
recaudación.
La sección doctrinaria comienza con un
agradecimiento especial a “nuestra” Carolina Petraglia -el
encomillado
obedece a que ha integrado el staff de este Suplemento desde el inicio
y su pluma
nos sigue acompañando de modo permanente-, quien nos ilustra
sobre la
llamada imposición a la actividad de los influencers.
También honra estas páginas la presencia de la
Dra.
María Luján Rodríguez Oliva, destacadísima jurista con vasta
trayectoria en el
área penal tributaria de la Administración Federal de Ingresos
Públicos,
explicando la reparación integral del perjuicio como forma de extinción
de la
acción penal.
Mientras que, de igual modo, el Dr. Martín Cordini
Juncos, con notable agudeza didáctica, analiza el intrincado mundo
procesal
-por demás diferente al resto de las ramas jurídicas, siendo
uno de los
extremos que a nuestro criterio se debiera corregir- de las
vías recursivas
previstas en la ley de Procedimiento Fiscal.
Por último, completan el Suplemento los artículos
de dos nóveles profesionales,
que
irrumpen en esta era con nuevos ideales y visiones, como indudablemente
lo son
la Dra. María del Mar Otonello Correa y el Dr. Juan Pablo Serrano,
cuyos
talentos literarios ponen en sana discusión dos grandes institutos de
plena
aplicación, que el propio oscurantismo tributario, por razones que es
dable
suponer permanecen muy alejadas
de la
juricidad, pareciera negarse a debatir, como lo son la necesaria
modificación
del actual orden tributario y el funcionamiento jurisdiccional-judicial
del
Tribunal Fiscal de la Nación, respectivamente.
En tal sentido, y partiendo del brío intelectual
de
ambos sostenemos que la crisis suscitada por el COVID 19 genera la
inmensa y
única oportunidad de debatir y reformar el orden tributario vigente,
con el fin
supremo de garantizar el bienestar general.
Ello implica que se debe reforzar la recaudación
pero SIN desvirtuar u omitir principios constitucionales y
convencionales, ni
jamás renunciar a la verdad, otorgando primacía a factores que tienden,
precisamente, a ocultarla.
Debatir
con otros fundamentos e introducir
nuevas ideas es esencial a la salud del sistema republicano -que lo
construimos
entre todos y no lo debemos dejar solamente en manos de nuestras
autoridades- y
al perfeccionamiento de las instituciones, siempre sujetas a su mejora
continua
Nada
construye, sino destruye, una
"crítica" no acompañada de propuestas (técnicas), basadas en ideales
(valores).
Por
ello, esta crisis constituye una
inmejorable oportunidad para construir un nuevo orden tributario, tanto
recaudatorio
como sustancial y procedimental, sin excluir ni limitar derechos y
garantías.
La
Tributación debe ayudar a combatir la
Pandemia y es una herramienta esencial para paliar sus efectos. Se
necesita del
significativo esfuerzo y dedicación de todos los actores públicos y
privados,
sin diferencias ontológicas.
Y
las modificaciones cuyo debate se propicia
debieran apuntan inexcusablemente a beneficiar al país: no es un ideal
teórico
que carece de utilidad práctica, sino que representa todo lo contrario,
con
miras en la posteridad.
Pareciera
ser un contenido pétreo en la materia
tributaria que la cuestión recaudatoria -importantísima pero no la
única- opera
como una especie de paraguas protector que impide toda modificación del
funcionamiento del sistema, confundiéndose la autonomía del Derecho
Tributario
con el ejercicio y la expansión del poder recaudatorio
En
efecto, la cotidiana práctica de asumir como
inmodificables ciertas leyes impositivas y aduaneras que consolidan
resabios
pretéritos y traducen una concepción antigua del Estado claramente
atenta
contra el principio de igualdad de las partes en la relación jurídico
tributaria, vulnerando los principios de tutela judicial efectiva y
razonabilidad, de raigambre constitucional y convencional.
La
Tributación es una interdisciplina compleja,
de la que participamos, directa o indirectamente, todos los ciudadanos,
por lo
que siempre se la debe abordar de manera conjunta, y sin exclusiones,
ya que
necesita del conocimiento, servicio y esfuerzo del conjunto de los
argentinos.
Ello
aplica para los todos los ámbitos: público
y privado, ya sea en materia jurisdiccional-judicial, doctrinaria,
docente,
académica, profesional o comercial. En esta disciplina siempre hay que
sumar
talentos, nunca restar profesiones.
Todos somos necesarios para crear un nuevo orden tributario
Nuestro
sistema impositivo es anacrónico,
diseñado para otra era, y no recepta adecuadamente los principios y
garantías
constitucionales y convencionales, por lo que se lo debe reformular y
actualizar.
En
efecto, la magnitud de esta crisis va a
requerir una reforma integral y mucho más profunda y amplia que las
anteriores.
En
su debate deberán intervenir TODOS los
operadores tributarios (Gobierno Nacional, Provinciales y Municipales,
Administraciones Tributarias, Abogados, Contadores, Jueces,
Doctrinarios,
Profesores, Académicos, Legisladores, Funcionarios, Contribuyentes
etc.) y
sumar otras disciplinas provenientes de la sociedad civil, como empresarios,
PYMES, emprendedores, entre otros.
Dichos
actores en general, nunca han sido consultados en
reformas tributarias previas y su concurso es indispensable.
Todas
las partes
involucradas deben aceptar debatir TODOS los temas, como nunca se ha
hecho.
Pues
en nuestra
materia
estamos obligados a pensar y reexaminar TODO:
relación jurídica
tributaria, sujetos (el contribuyente debe dejar de ser
considerado sujeto "pasivo" en tanto la realidad
indica lo opuesto), compensación, “solve et repete”, sistemas
anticipados de
recaudación, procedimiento, sanciones, intereses, clausuras, doble
instancia,
introducción de “class actions”, Defensor del Contribuyente; como así
también
alumbrar una nueva, esperada y necesaria Ley de Coparticipación Federal
y un
Código de fondo en materia tributaria, que
contemple expresamente las facultades del Tribunal Fiscal,
incluyendo
sus competencias, procedimiento y facultades de control
de todos los actos de la Administración tributaria, por
revestir, debido a su interdisciplinariedad y garantías de
imparcialidad,
independencia, competencia exclusiva e inamovilidad de funciones de las
que
gozan sus jueces la
calidad de única
magistratura del país especializada en esta cuestión.
En
efecto, atendiendo a su sustancia y accionar
y no a su ubicación meramente formal, el
Tribunal Fiscal de la Nación ya no es -a diferencia de sus comienzos en
1960- un tribunal
“administrativo”, sino
uno JUDICIAL, con idénticas facultades en los términos del artículo 8
del Pacto
de San José de Costa Rica-, aun sin integrar el Poder Judicial de la
Nación,
pues tanto el pleno y cabal ejercicio de su función ("impartir
justicia") como la señera
jurisprudencia de la Corte Interamericana de Derechos
Humanos lo
autorizan a ello, como por ejemplo a realizar los controles de
convencionalidad
y de constitucionalidad de toda norma tributaria.
De
otro modo, predomina la formalidad por sobre la razón del
derecho, reduciendo su misión a un “art pour l´art” podo edificante y
escasamente compartible con el estado constitucional y convencional de
derecho
que la población reclama.
Por
lo tanto, la relación entre Estado y Sociedad deberá
inexorablemente incluir una nueva tributación, equitativa y justa, con
igualdad
plena de derechos y garantías entre el Fisco y los contribuyentes, a
los fines
de superar la Pandemia y consolidar un nuevo país.
Debemos
engendrar un nuevo orden tributario a corto plazo,
susceptible de crear un
sistema
virtuoso y claro que pueda recaudar más y vivir mejor.
Se
necesita del conocimiento, la voluntad, las
ganas y la decisión de hacerlo, en aras a derribar mitos y falacias
funcionales, creando un nuevo orden impositivo y aduanero que el país
necesita,
donde la Constitución
Nacional
permanezca en primer lugar y las necesidades
recaudatorias siempre después.
Toda obra requiere de pasión y audacia en dosis
similares. La
justicia es una virtud al servicio de la
verdad y no puede admitir limitaciones de ningún tipo para impartirla
en
plenitud, integralmente y con efectividad
La
fortaleza de cualquier proyecto se mide por
su dignidad intrínseca y el afianzar
su ejercicio es un
camino progresivo y perpetuo.
No
importa que la creación de un nuevo orden tributario parezca
imposible en la medida que sea imprescindible.
Aprendamos
del pasado para construir algo nuevo
y perdurable. María
del
Mar, Juan Pablo y miles de jóvenes profesionales que aman la materia
tributaria
nos están enseñando un nuevo sendero, una flamante ilusión.
Con ellos, el futuro ya llegó.
LO IMPOSIBLE SÓLO TARDA UN POCO MÁS.
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